С 1 января 2025 года подрядчики, работающие на УСН, при достижении определенных условий обязаны уплачивать НДС по пониженной ставке 5% или 7%. Это вызывает ряд вопросов при исполнении госконтрактов, заключенных до 2025 года. Разберем основные положения, подтвержденные разъяснениями Союза инженеров-сметчиков и разъяснениями ФНС.

Как считать НДС в действующих контрактах?

Если подрядчик заключил контракт до 01.01.2025 г. без учета НДС, но с 2025 года становится плательщиком НДС (5% или 7%), цена контракта остается неизменной. Это означает, что подрядчик должен выделить НДС из общей суммы и уплатить его за счет собственных средств.

Ключевые моменты:

1. Цена контракта не меняется – изменение системы налогообложения не является основанием для пересмотра цены (ч. 2 ст. 34 Закона № 44-ФЗ).
2. НДС извлекается из текущей цены контракта – применяется расчетная ставка 5/105 или 7/107, согласно п. 4 ст. 164 НК РФ.
3. Подрядчик обязан уведомить заказчика письменно о переходе на НДС и использовать пониженную ставку (п. 8 ст. 164 НК РФ).
4. Заказчик не обязан компенсировать НДС – сумма налога уплачивается подрядчиком самостоятельно.
5. Если аванс был получен в 2024 году, но работы выполняются в 2025 году, то НДС на этот аванс не начисляется (Письмо ФНС от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@).

Пример расчета НДС при изменении налогообложения

Допустим, подрядчик заключил контракт на 100 000 рублей без НДС в 2024 году. В 2025 году он становится плательщиком НДС по ставке 5%.

Как выделить НДС?

Берем контрактную цену 100 000 рублей.

Применяем расчетную ставку 5/105: 100 000×5/105=4 761,90 руб.

Итог:

• Цена контракта 100 000 рублей остается неизменной.
• Из этой суммы подрядчик выделяет 4 761,90 рубля как сумму НДС.
• В бюджет уплачивается 4 761,90 рубля.

Пример с НДС 7%:

Цена контракта: 100 000 рублей.

Расчет НДС: 100 000×7/107=6 542,06 руб.

Итог:

• Цена остается 100 000 рублей.
• Подрядчик уплачивает НДС 6 542,06 рубля за счет собственных средств.

Дополнительное соглашение: как корректно оформить?

Союз инженеров-сметчиков рекомендует заключить дополнительное соглашение, чтобы официально закрепить изменение налогового статуса подрядчика.

Пример формулировки:

Цена контракта составляет 100 000 рублей 00 копеек, включая налог на добавленную стоимость по ставке 5% (в том числе НДС 4 761,90 рубля). Ставка НДС 5% установлена с 01.01.2025 г. на основании пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ.

Заключение допсоглашения не является обязательным, но помогает формально зафиксировать новую структуру цены.

Разъяснения экспертов

Президент Союза инженеров-сметчиков П.В. Горячкин в своих разъяснениях подтверждает:

«Цена контракта остается неизменной, но теперь в нее включен НДС. Подрядчик обязан уплачивать налог из этой суммы, а не добавлять его сверху.»

Также он уточняет:

«При переходе с УСН на НДС цена работ не изменяется, а пересчитывается только внутренняя структура цены. Контрактная сумма теперь включает налог, а подрядчик должен его уплачивать.»

Выводы

1. Если в контракте цена указана без НДС, считайте, что она уже включает налог.
2. Подрядчик платит НДС за счет своей маржи, пересчитывая структуру цены, но без увеличения общей суммы контракта.
3. Дополнительное соглашение желательно, но не обязательно – цена не меняется, фиксируется только включение НДС.
4. Авансы, полученные в 2024 году, не облагаются НДС в 2025 году – важно учитывать это при расчетах.
5. Используем расчетные ставки 5/105 или 7/107 в зависимости от налоговой нагрузки.

Эти изменения критичны для подрядчиков, работающих на госконтрактах. Непонимание новых правил может привести к убыткам и налоговым рискам, поэтому важно своевременно адаптироваться и уведомлять заказчиков.

Справка:

С 1 января 2025 года в российское налоговое законодательство внесены изменения, касающиеся применения налога на добавленную стоимость (НДС) для организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих упрощенную систему налогообложения (УСН). В зависимости от величины годового дохода, налогоплательщики УСН обязаны применять НДС по следующим ставкам:

• Доход до 60 млн рублей: освобождение от уплаты НДС.
• Доход от 60 млн до 250 млн рублей: ставка НДС 5%.
• Доход от 250 млн до 450 млн рублей: ставка НДС 7%.
• Доход свыше 450 млн рублей: применение общей системы налогообложения с НДС по ставке 20%.

При выборе пониженных ставок НДС (5% или 7%) налогоплательщики не имеют права на вычет входного НДС. Это означает, что суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, работ или услуг, не могут быть зачтены при расчете налога к уплате. В некоторых случаях применение стандартной ставки НДС 20% с правом на вычет входного НДС может быть более выгодным, особенно для компаний с большими объемами закупок.

Выбранная ставка НДС должна применяться ко всем операциям, являющимся объектом налогообложения НДС. Не допускается применение разных налоговых ставок в зависимости от того, кто является покупателем соответствующих товаров, работ или услуг. Уведомлять налоговый орган о выборе ставки НДС не требуется; информация о применяемой ставке будет отражена в налоговой декларации по НДС.

При превышении дохода в 60 млн рублей в течение года, обязанность по уплате НДС возникает с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения. Если доходы превысят 250 млн рублей, ставка НДС увеличивается с 5% до 7% с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения. При доходах свыше 450 млн рублей налогоплательщик утрачивает право на применение УСН и обязан перейти на общую систему налогообложения с применением ставки НДС 20%.

Эти изменения направлены на повышение прозрачности налоговой системы и обеспечение справедливого налогообложения в зависимости от масштабов деятельности налогоплательщиков.

Источники:

• ФНС России: Налог на добавленную стоимость (НДС)
• ФНС России: НДС при УСН
• Методические рекомендации по НДС для УСН

Аналитический центр по строительным нормативам и сметам,

Компания Система